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实验仪器是有形固定资产，是国家的财产，需要进行特别监管。UCD和CAU都将使用期限超过一年的有形物品纳入监管范围，依据价值分别由学校与学院（或学系）进行监管。UCD的单件价值标准是5000美元，CAU的标准是1500元人民币，高于标准的由学校监管（表5）。实验设备是为开展实验研究而购买的，理应在项目执行中前期内购买，这样才能发挥实验设备应有的作用。为了防止临近项目末期突击花钱的问题，UCD规定如果在临近项目结束期内120天购买设备，需经项目办批准。尽管相同的问题会在中国出现，而且该问题也会成为审计的重点，但是CAU没有对此做出明确规定。另外，在设备购买时可能会出现一个项目剩余经费不足以支付一件设备的情况，对此UCD允许多个项目共同分摊购买一件设备，而CAU则不允许多个账号共同购买一件设备。
表5 设备费的相关规定比较[14,15,17-19]
科研成本核算的对象是科研项目，是对在科研过程中发生的各种不同的耗费进行的归集、分配，并将其全额计入到研发对象的成本当中，其中科研成本的核算内容主要包括了以下几个方面：(1)直接人工费。主要包括了：科研人员的工资、津贴、奖金、福利费、补贴、非货币性福利、社会保险等。(2)固定资产折旧。主要是指用于科研项目的房屋折旧费、科研设备仪器的折旧费。(3)燃料、材料和动力。主要是指在进行科研活动中所耗费的电、水、气、低值易耗品、化学试剂、包装物、零部件等。(4)管理费。主要是指在科研活动过程中发生的会议费、办公费、印刷费、邮电费、差旅费、维修费、业务招待费等。(5)试验外协费。主要是指在科研活动中的对外加工或者委托其他企业、科研所、高等院校以外的单位进行劳务协作而支付的费用。(6)其他费用。主要是指与科研活动有关的其他方面的支出，例如稿费、专家咨询费等。
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转自：锐动源（stdaily-rdy）
科研工作虽不如商业、政治活动复杂，但依然可能会出现有利益输送问题。对此，两所大学对科研过程中的利益冲突均有所规定（表10）。UCD对利益冲突的范围是贯穿科研全过程，审查涉及对象有项目负责人、配偶、伴侣、已独立子女，而CAU规定的利益冲突范围仅限于科研委托合同，审查对象为项目负责人、课题组成员。从防止利益冲突来看，UCD的调查的对象更广，规定更全面，约束性更强。
表12利益冲突的有关规定比较[14,30]
出差是科研过程中非常普遍的事情，但出差费用的报销却是中国科研人员最头疼的事务之一。表6对比了两校对差旅费的规定。
● 对于出差报备，UCD规定科研人员出差事先在Connex系统登记，并且要得到系领导同意，否则差旅费只能自费处理；而CAU除出国际差旅外，其他国内出差不需要提前登记和批准。
● 对于机票购买，UCD执行联邦政府的规定，要求所有联邦资金资助的项目必须需购买美国的航空公司；CAU也根据国家的要求购买政府采购机票。
● 对于飞机舱位等级的选择两者的规定相差很大，UCD从人员身体状况、行程安排、航班状况等综合考虑是否可以乘坐头等舱；CAU则是按照人员级别高低确定舱位[ CAU目前的管理办法是部级和院士可以乘坐头等舱，其他人员乘坐经济舱。正在修改的办法中规定二级教授、50周岁以上的正高级人员也可以乘坐公务舱。]。
● 对于出差的报销标准，UCD和CAU均是按照目的地划分来执行报销标准。两校都规定住宿费在不超过标准的情况下实报实销；对于生活补助，UCD也是实报实销，但设定了62美元/天的最高限，而且早餐、中餐、晚餐也有单独的限额，甚至出差首日和末日因为不是全天在外而按照75%的比例单独规定（表7）。相比之下，CAU生活补助规定简单，按照180-200元人民币/天包干。
● 对于国际差旅，美国的制定了非常详细的标准，例如联邦政府规定到中国31个城市出差的住宿和生活补助标准；而CAU科研人员出差到国外，执行财政部的规定，分类比较粗放，一般的国家只有1-2个标准，到美国出差的标准最多，但也仅有4个不同标准。
表6差旅费的相关规定比较[14,15,20-27]
备注：（1）CAU正在修改管理办法，新的办法规定二级教授、50周岁以上的正高级人员也可以乘坐公务舱。
（2）CAU正在修改管理办法，新的办法规定自驾只要项目负责人同意即可，京内外均可报销汽油费、过路过桥费、停车费。
（3） UCD人员国外出差标准划分很细，例如到中国出差有31个不同标准，部分城市标准如下（住宿费/生活补助/总费用，美元）：①广州 246/169/415，②上海 259/143/402，③深圳 244/126/370，④北京 236/110/346，⑤成都 138/126/264[27]。
（4）CAU人员国外出差标准划分较粗放，美国的分类最多，也仅有四类，住宿费标准如下（美元）：①纽约270，②华盛顿芝加哥260，③洛杉矶250，④其他城市200。各个城市的伙食补助和公杂补助均为55和45美元[25]。
表7 美国联邦总务管理局对出差到美国大陆不同地区餐费和零花钱的相关规定[22]
备注：餐费和零花钱（Meals & Incidental Expenses）小计中的不同标准是针对美国不同地区而定。
除了上述支出之外，UCD和CAU在其他费用规定上也有着较大不同（表9）。
● 对于学费、会员费、管理人员的工资，UCD规定在间接费用可以有相应的支出，但要求学费的支出须符合资助方的要求；CAU则不允许从科研项目列支这些费用。
● 在UCD，办公费/通讯费/复印费/电话费可以从间接费用支出，但直接用于项目调研的邮寄费和电话费可以从直接费用支出。由于中国的预算将通讯费/复印费列入直接费用，因此这两类支出可以从直接费用报销，但是办公费和电话费一般不允许报销。
● 对电脑及软件的规定，两校做法相似，即专用电脑可以报销，通用办公电脑不可报销。值得一提的是，UCD认为达到联邦政府“重大项目”标准的项目可以在直接经费中支出人员费和办公费用。
表9 其他费用的有关规定比较[14,15]
两所高校管理对科研经费的管理都是在遵照国家、项目资助方的要求下执行本单位的经费管理办法。由于来自国家财政的不同科研项目对科研经费管理的总体要求相似，本部分以美国国家科学基金（National Science Foundation,以下简称“NSF”或“美国科学基金”）和中国国家自然科学基金（National Science Foundation China,以下简称“NSFC”或“中国科学基金”）为例，比较中美在科研经费科目设置上的异同点。中美科研经费均区分直接费用和间接费用，美国NSF没有对直接费用进行定义，只指出间接费用为项目开展提供的设施和管理成本（Facilities and Administrative Costs）（表2）。中国NSFC指出直接费用是在项目研究过程中发生的与之直接相关的费用，而间接费用实施是在项目过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用（表3）。可见美方更强调“成本cost”的概念，即实施单位为本项目付出多少成本，本项目就应该支付多少成本给实施单位；而中方更强调“费用”，经费并不能覆盖项目实施过程中的所有支出，特别是人员支出，因为中方高校的人员经费主要来自国家财政拨款。
美国NSF的直接费用包含13个分类，其中1-9是常规支出的直接费用，10-13则是其他支出的直接费用（表2）。第1类是“工资、薪酬和附加福利”，这是与中国最大的不同点，因为美国大学每年发放的工资一般只有10个月，因此高校科研人员可以按规定从项目获得2个月的工资；需要注意的是“行政文员薪酬”一般都是从间接费用支出，只有明确可靠的证据证明该行政人员或者文员仅为该项目服务，方可从直接费用支出。第4类是“差旅费”，该费用包括了国内和国际出差过程中发生的交通、生活补助等支出，由于美国对出差的要求严格，NSF按照国家的要求对此也做出了相应规定。第8类参与者支持费是对为本项目实施参与辅助工作的人员的各类补助，在中国NSFC中没有对应的科目，国内科研人员遇此情况一般都是从专家费列支。在五类其他直接费中，第10类“新闻发布费”在中国的科研管理中是完全没有的，这体现美国NSF愿意让科研人员通过媒体来扩大自身的影响力度；第9类“重组与改造费”在中国是不允许的，而美国NSF规定万美元以下是可以的，超过万美元需要NSF审批；第11类“设施或特殊用途设备租借费”与中国设备费中的租赁费有一定的重合，而第13类“会议和大会费”与中国的会议费有一定重合。
表2 美国国家科学基金（NSF）科研经费科目分类表[12]
中国NSFC的直接费用有11类，与美国显著不同的是第3类“测试化验加工费”和第4类“燃料动力费”，美国NSF完全没有这两种类别。对于“测试化验加工费”，中国规定是支付给外单位（含本单位内部独立经济核算单位）的委托费用，在美国依托单位如果不能独立完成，可以通过转包合同（subaward）进行委托。第9类“劳务费”美国也没有，仅仅临时人员的劳务费与美国NSF的第12类“异地安置费”有一定类比度，但美国要求这些人员必须工作12个月以上。
表3 中国国家自然科学基金（NSFC）科研经费科目分类表[13]
通过对两者经费科目的分析，将两者经费科目层级关系以及对照关系制成图2。美国NSF的分类更详细，可以避免经费报销时找不到正确分类而发生错报。美国NSF对其他直接经费也做出详细的分类和说明，而中国NSFC对于其他支出仅仅用“除上述费用之外的其他支出”来说明，过于笼统，缺少明文规定。
备注：*行政文员薪酬只有在有明确可靠的证据证明行政人员或者文员仅为该项目服务时可计入直接费用，其他均应该计入间接费用。
(一)全过程控制科研费用
科研单位进行成本核算的基础是对成本进行全过程的核算管理，主要包括了对以下三方面的管理：编制科研预算、项目申报、预算执行及评价，首先在实际的操作过程中，在科研项目的立项申报之前，负责具体项目的科研人员要经过仔细的市场调研，从实际情况出发客观的编制项目预算，在保证科研项目质量和满足国家政策的前提下，规定科研人员的经费支出，这样就会对科研人员使用经费的时候有一定的制约，科研经费的使用效益就会发挥到最大化，有利于科研工作的顺利开展;其次在科研费用的预算管理方面，为了更好的实现预算控制的目的，科研单位可以借助信息化的平台严格的控制费用开支的标准和范围，实现前移财务控制环节的目的，当出现预算金额与实际科研费用不相同的时候，信息系统就会及时的显示出其差额，科研人员就会及时的对预算进行调整，很大程度上提高了经费的使用效率;最后在对科研费用的管理上，科研单位也要重视绩效管理，通过绩效管理可以提高资源配置的使用效率，更好的实现科研资源的优化配置，在进行评价的过程中，科研单位可以及时的找出科研费用使用率低的原因，有利于提高科研单位项目责任人的意识，优化科研支出结构，提高科研经费的使用效率。
(二)规定科研直接成本和间接成本的内涵
从上述我们可以看出在科研成本中直接成本和间接成本的内涵还不是很清晰，因此为了科研单位更好的完成成本核算的工作，国家应该以保证科研单位正常的科研活动为前提，科学的界定科研直接成本和间接成本，例如在实际工作中科研直接费用应该包括从事科研活动人员的工资，合理的分担科研人员的工资，降低科研单位经费支出的压力。科研单位为了更好的执行成本核算，应该对详细的计提方法和支出进行明确。
(三)实施全成本核算管理
科研成本核算的核心之一是进行成本全要素的核算，通过上述我们可以了解到在科研成本费用中既包括了与科研项目相关的实际成本费用，又包括了与其相关的管理费用，针对新会计准则的颁布实施，科研单位要把握好这一契机，对科研成本核算进行精细化管理，选择出科学合理的成本核算模式，记录好每个科研项目的直接成本和间接成本，然后对其进行归集和分配，在分配的过程中要注重对成本基础的选择，这就需要国家出台相关的法律文件来规范，这样才能够更好的完善科研成本的核算管理。综上所述，科研费用的使用，在一定程度上存在着使用与预算分离的问题，但是强化部门的内控和监管，切实从源头上理顺科研项目预算的执行是可以做到的，尊重科研、用发展的眼光处理科研管理中的问题，客观、公正的反映、解决项目预算核算的真实性，统一性，真正体现科研成本核算的目的性。科研单位是推进我国国民经济发展的技术架构，科研单位的成本核算问题已经引起了科技人员的关注，从科研单位的实际情况出发，不断完善科研成本核算体系，已经是刻不容缓的事前，因此科研单位要提高对科研成本核算的重要性认识，不断建立完善科研成本核算体系，努力将科研经费的使用效益发挥到最大化，促进科研单位健康、稳定发展，为我国科研事业奠定坚实的基础。
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