美国对外国人联邦个人所得税的征收的讨论

美国对外国人联邦个人所得税的征收的讨论 美国对外国人联邦个人所得税的征收的讨论 美国对外国人联邦个人所得税的征收的讨论

联邦个人所得税是美国联邦政府课征的主要税种,是联邦政府财政收入的重要来源。据统计,美国现在有80%的人是该税种的纳税人。这些纳税人从法律身份上可以划分为美国公民和外国人。本文拟就美国对外国人征收联邦个人所得税的主要问题加以阐述。

一、美国联邦个人所得税制中外国人的概念与分类

美国联邦个人所得税制中的外国人是相对于美国公民的一个概念。所谓美国公民,主要是指在美国出生或取得美国国籍并服从其管辖的个人。此外,在美国境外出生,但其父母一方是美国公民的个人在一定条件下屯可以成为美国公民。依照美国税法,美国公民是美国税收上的居民,即无论其身居何处,都应就其世界范围内的所得向美国承担纳税义务。

美国联邦个人所得税由中的外国人就是指非美国公民的个人。基于税收目的,外国人又被进一步划分为居民外国人(resident aliens)与非居民外国人(nonresident aliens)。二者在美国的纳税身份截然不同,因此,他们在美国所承担的纳税义务就有很大差异。尿民外国人和美国公民一样,被视作美国税收上的居民,应就其世界范围内的所得纳税;而非居民外国人则被视作美国税收上的非居民,通常仅须就其来源于美国的所得纳税。所以,居民外国人与非居民外国人的划分具有重要意义。

根据美国税收法规,凡符合下列标准之一的,即为居民外国人,否则,即为非居民外国人。

L.持有“绿卡”标准(Green Card Test)所谓持有“绿卡”,是指具有美国合法永久居民身份。这种身份的取得源于美国移民局根据移瓦法签发的外国人登记卡。持有“绿卡”的外国人享有在美国永久居住或工作的权利,也被认定为美国税收上的居民外国人。

2.实际居留标准(Substantial Presence Test)

该标准考察外国人在美国的居留时间而非其移民身份。一个外国人即使未持有“绿卡”,只要于本年度在美国居留达 183天;或者本年度在美国居留至少31天,且在本年及上溯两年的时间里在美国累计居留达183天,也将被认定为居民外国人。这里的累计不是3年。 可见,运用第二种条件的关键之处在于对外国人在美国实际居留天数的认定。一般而言,一天当中任何时间出现在美国(包括美国的50个州和哥伦比亚特区、美国的领海及与美因领海毗连且美国依照国际法享有勘探和开发自坏资源专属权利的海床和底土)即开作在美国实际居留一日。不过,在下达几种情形下,在美国的逗留不应计入在美国的居留时间;

(1)在美国境外的两地之间旅行但途经美国的少于助小时的逗留。例如,一个中国人从中国上海飞往墨西哥的墨西哥城,途中在美国的夏威夷州转机。只要该中国人在夏威夷的逗留少于24小时,就不能算作在美国实际停留一日;

(2)由于突发疾病需要治疗而在美国的逗留;

(3)在美国享有税收包无权或被免税时的天数。根据美国法律及其所签订的国际税收协定,国际组织的专职雇员、为美国政府所认可的外国政府的代表在美国享有税收豁免权。符合一定条件的外国教师、学生、受训人员及参加为慈善多业募捐比赛的职业运动员亦被视作免税人员。因而,他们在美国被免税的天数不应计入要在美国的实际居留天数。

此外,即使某个外国人符合第二个标准,如果此人当年在美国居留的时间少于 183天,同时在某一外国有纳税居所,且此人与该外国的联系比其与美国的联系更为密切,那么,该外国人也不是美国税收上的居民。这时的纳税居所指纳税人开展营业、提供劳务、履行职责的经常或主要地.点,而非家庭所居地。若由于工作性质没有这样一个经常或主要地.点,则以经常居住地为纳税居所。至于是否与外国存在更密切联系,主要依据以下因素的所在地确定:永久性住所;家庭;个人财产(如个人及家庭所拥有的汽车、家具、衣物、珠宝等);所加入的社会、政治、文化或宗教组织;业务活动;所持驾驶执照的签发;参加投票等。

二、英国联邦个人所得税的征税对象 不过,居民外国人与非居民外国人应申报所得的范围不同。由于居民外国人与美国公民一样东美国税收上的居民,因此,应申报其世界范围的所得。至于所得地理上的来源则无关紧要。而非居民外国人通常仅需申报其来源于美国境内的所得。这意味着对非居民外国人的某项所得能否征税取决于该项所得的来源。如所得未源于美国境内,则美国有权.就此项所得征税;若来源于美国境外,则美国通常不能行仪征税的权利。所以,对非居民外国人来说,所得来源地的认定极为关键。鉴于所得项目的多样性,美国特别制定了判定所得来源地的具体规则。就个人劳务而言,只要是在美国境内提供的,由此得到的收入即属美国来源的所得,而不问付报酬者的居住地、付款地以及劳务合同签定地。唯一的例外是,作为外国个人、合伙企业或公司雇员在美国工作所取得的报酬在严格符合规定条件(即该雇员在美国从事劳务不超过90天、所得报酬不超过 3000美元,且系基于其与未介入美国贸易与经营的外国个人、合伙企业或公司所签的合民)时,可不视为源于美国的所得。利息来源地的判定取决于利息支付者的所在地,即只要利息支付者在美国。受付人的这笔利息收入就构成美国来源所得。至于股息收入,其来源主要取决于支付股息公司的居住地。特许权的使用如在美国或出租的财产位于美国,则取得的特许权使用费收入或租金属于美国来源的所得。处置位于美国境内的不动产而取得的收入,也是来源于美国的所得,对于其它所得,美国也有判定来源的具体规则。

三、英国联邦个人所得税制中外国人应税所得的确定 费用扣除是更为复杂的一个问题,因为纳税人的实际情况千差万别。在美国,允许各种纳税人采用的扣除方法是分项扣除(itemized deductions)。允许扣除的项目主要是:已纳的州和地方所得税;各种慈善相救;住房抵押贷款利息(仅限于两处住宅,且扣除额不得超过调整后毛所得的50%)。与工作有关的交通护、搬家费;接受教育和培训费;从事农业人商业活动直接有关的费用;医疗费用(仅限于超过调整后毛所得75%的部分,未超过则不予扣除入意外事故或被盗带来的损失(仅限于超过调整后的毛所得10%的部分)以及其它经税务部门认可的项目。对居民外国人还可以适用另一种扣除方法——标准扣除(standard deductions)。标准扣除数额依申报者的情形而定,如1995年单身申报纳税,扣除额为3900美元,夫妇联合申报。则为655D美元。65岁以上的老人和盲人还可以享受额外扣除,如 1997年单身老人的额外扣除额为1000美元;如果既是老人又、是盲人,则额外扣除额可达200O美元。标准扣除额和额外扣除额每年屯按照通货膨胀率进行调整。居民外国人可以在两种扣除方法中任选其一。也就是说哪种扣除方式对他有较大利益,就可以选择采用哪种方式。而非居民外国人的费用扣除却只能采用分项扣除法。上述调整额、免税额的多少及扣除额的大小直接影响了纳税人应税所得的确定,并进而影响到其应缴纳税额的多寡。

四、美国联邦个人所得税制中外国人纳税数额的计算

对于居民外国人而言,适用的规则与美国公民相同。即应税所得一旦确定,以之乘以适用税率即为应纳税额(Payable tax)。美国个人所得税按照纳税人家庭的不同情况,将纳税人分为4种,即单身纳税人(single)、已婚联合申报纳税人(married filling joint return)、已婚分开纳税人(married filling separate return)和户主纳税人(head o

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